2018年8月21日，美国国税局发布通知2018-67这两者都提供了初步指导，并寻求有关根据《减税和就业法》（TCJA）计算无关的业务应税收入（UBTI）的评论。可能会赚取无关的业务收入的免税组织应意识到TCJA下影响该计算的变化，从而影响该组织无关的商业所得税（UBIT）责任。

我们以前曾写过关于UBIT和TCJA造成的一些变化。看解释了无关的商业所得税;新的税法及其对非营利组织的影响 - 第2部分;whaaat？！非营利组织需要为提供员工停车的税款缴税！但是，关于如何解释和纳入实践中的变化，已经有几个公开问题。这篇文章（第一部分）专门针对《国内收入法》（IRC）的新第512（a）（6）条，而有限指导通知2018 - 67提供了如何分开不同无关的业务活动的不同行，现在需要计算ubit。后续职位（第二部分）将重点关注豁免组织的合伙投资引起的特殊问题。

内部收入法第512（a）（6）节

第512（a）（6）节创建了一个新规则，以计算无关的业务应税收入（UBTI）。具有多个无关商业活动的组织不再可以从一项活动线中抵消收入，而另一条活动的损失。在进行TCJA之前，组织可以汇总所有无关企业的收入和扣除。

国会打算“从一项纳税年度中扣除一项贸易或业务的扣除可能不会用于抵消同一应纳税年度不同的无关贸易或业务的收入。”

这是完整的法规：

（6）对于任何具有超过1个无关贸易或业务的组织，具有超过1个无关贸易或业务的组织的特殊规则 -
（a）不相关的营业应税收入，包括确定任何净运营损失扣除的目的，应针对每个此类贸易或业务分开计算，而无需考虑（b）（b）（12），
（b）该组织的无关企业应税收入应为根据每项贸易或业务计算的无关的业务应税收入的总和，而不是根据（b）（b）（12）款和
（c）出于第（b）款的目的，相对于任何此类贸易或业务，无关的营业应税收入不得小于零。

UBIT孤岛 - 什么是一样的，什么不同？

为了计算UBTI，组织必须能够确定其是否具有不止一个无关的贸易或业务。为了做到这一点，就本规则的目的而言，它必须知道哪些交易或企业将被认为是相同或不同的。通知2018 - 67年规定，法规即将到来，但在发行之前，组织可能会依靠对IRC第511至514节的合理，诚信的解释，考虑到所有事实和情况，在确定豁免组织是否有一个无关的组织时出于第512（a）（6）条的贸易或业务。但是，财政部和国税局不想开发或实施事实和环境测试，这在行政上是繁重的，难以执行。该通知进一步规定，合理的，善意的解释包括使用北美行业分类系统（NAICS）代码。

根据它的常见问题页面NAICS“被开发为联邦统计机构在对与美国商业经济有关的统计数据进行收集，分析和发布的商业机构进行分类的标准。”该系统依靠业务机构来自我识别其适当的代码编号。豁免文件990-T的豁免组织已经需要使用6位NAICS代码，因此应该熟悉NAICS。对于其他人来说，这是确定适当的NAIC代码的好起点 -Naics查找帮助。

美国国税局似乎在暗示，如果由同一NAICS代码描述了多个无关的交易或企业，则可以将它们视为第512（a）（6）条的目的。为了支持此类前提，通知2018-67提供：

扣除额如何归因于多个贸易或业务处理？

IRC第512（a）（1）条允许一个具有无关贸易或业务的豁免组织，以通过与此类贸易或业务直接相关的允许扣除来减少该贸易或业务的收入。但是，如果特定的扣除额归因于多个无关的贸易或业务，则现在第512（a）（6）条要求扣除适当分配。例如，如果一家慈善机构定期经常从事无关的企业，广告产生了100,000美元的收入和纪念品销售，造成了损失，以及可归因于两家业务的10,000美元的会计费用，慈善机构现在必须弄清楚会计费的哪些部分可以用来抵消100,000个广告收入。归因于纪念品销售的会计费用不再可用于抵消广告收入，因为它可以在TCJA之前可能。

关于组织应如何分配与豁免活动和无关的贸易或业务相关的费用，存在一些最少的指导。财政条例1.512（a）-1（c）提供：

如果设施同时进行豁免活动，并进行无关的贸易或业务活动，费用，折旧和类似物品（例如，例如，在两个用途）之间应在合理的两种用途之间分配基础。同样，如果使用人员进行免税活动并进行无关的贸易或商业活动，费用和类似物品（例如，例如薪金项目）。

财政部和美国国税局的其他指导很快就会在法规的这一部分中，可能会影响512（a）（6）下的类似分配问题：如何分配与两个单独的不相关行业或企业相关的费用。