最近，有很多关于商业如何通过社会企业和新的混合法律结构呈现非营利风格的讨论。必威必威体育 betway这里，我们就来看看盈利在第一部分中，非营利组织的一面，以及它与第二部分中不同法律结构的关系。
非营利组织获得收入的想法乍一看似乎是一个矛盾修饰法，但作为一个最近公司。杂志的文章据美国国家慈善统计中心(National Center for Charitable Statistics)估计，2008年非营利组织产生的1.4万亿美元收入中，有近70%来自商品和服务销售，也就是通常所说的劳动收入。将“利润”和“非营利”放在一起的犹豫并非没有道理。虽然没有规则禁止非营利组织从事创收活动，但这并不等同于美国国税局(IRS)全权批准其从事此类活动。劳动所得触发了《国内收入法》中的某些规则，美国国税局可以对其进行严厉的处罚，如取消免税资格。在本文中，我们将讨论非营利组织，特别是公共慈善组织，在考虑或进行赚取收入活动时应该关注的两个主要问题:(1)这种赚取收入是否应纳税;(2)赚取收入活动是否危及组织的免税地位。
什么时候应课税?
美国国税局将收入分为两类:相关收入和非相关收入。一个公共慈善机构通常不为相关收入纳税，但它确实要按公司税率为不相关业务收入纳税，也称为不相关业务所得税(UBIT)。参见IRC第511节．IRS使用三部分分析来确定收入是否相关或不相关。一般规则是，如果收入是:
- 贸易或业务;
- 定期进行;和
- 与组织的豁免目的无关。
IRC Section 512 (a) (1)．
在这三个因素中，第三个“实质相关”因素通常是需要更多思考和关注的因素。IRS使用事实和情况方法来确定一项活动是否“对实现[组织的豁免]目的做出了重要贡献(除了通过产生资金)”，因此实质上是相关的。国税局598年出版;看到海藻糖酶。Reg。1.513 - 1 (d) (2)．换句话说，分析取决于作为收入来源的活动的性质，而不是收入的最终目的。活动产生的收入可以用于支付该组织的慈善项目或活动，这一事实并不意味着该活动“实质性相关”。活动的进行本身必须与授予豁免的目的有实质性的偶然关系，以满足这一要求。海藻糖酶。Reg 1.513 - 1 (d)(2)。
IRS还规定了UBIT对可能被认为不相关的活动的某些排除。这些例外情况包括由志愿人员组织的活动;为方便会员、学生、病人、工作人员或雇员而进行的活动;或者出售捐赠的商品。海藻糖酶。第1.513-1(e)(1)，(2)，(3)条。
此外，美国国税局对不相关的业务收入不采取全部或全部的方法。如果一项活动“进行的规模超过了执行豁免目的的合理需要”，那么超出需要的部分将被视为无关的，并受UBIT约束。海藻糖酶。Reg 1.513 - 1 (d)(3)。每一项产生收入的活动必须进一步单独加以分析。一个活动要么是相关的，要么是不相关的，不管“它们是在一个更大的类似活动的集合中进行的，还是在一个更大的其他活动的综合体中进行的，而这些活动可能与组织的豁免目的有关，也可能不相关。”海藻糖酶。Reg 1.513 - 1 (b)。这些原则包含在有时被称为碎片化规则的内容中。
博物馆是碎片化规则的一个经典例子。一般来说，经营一家餐馆并不仅仅与博物馆的豁免目的(例如教育)有实质性的关系。但是，如果该餐厅是为了其会员的方便而做的，则可以属于便利例外。例如，一个博物馆的高档餐厅被设计成公共餐厅，定期在杂志上做广告，在便利例外情况下，为餐厅顾客提供不需要支付博物馆入场费的服务，都有助于确定餐厅活动超出了为游客和工作人员提供服务的必要范围。因此，超额部分(即博物馆餐厅向公众销售的部分)将由UBIT承担。见IRS技术建议备忘录97-20-002，总结如下Hurwit & Associates．
博物馆礼品店也存在碎片化现象，即特定的商品或商品系列可以被单独定义为相关或不相关。商品的销售可能与博物馆在教育公众艺术和艺术欣赏方面的豁免目的有很大关系。因此,例如,向公众出售的物品的一个艺术博物馆致力于美国民间艺术的展览等商品的复制品在博物馆工作的集合或教学文献关于美国的历史和发展民间艺术可以被认为是显著相关的成就博物馆的豁免教育的目的。然而，与博物馆所在城市有关的科学书籍和纪念品的销售将被视为不相关，并受UBIT管辖;这些物品与相关活动在同一家礼品店出售，但这并不改变后一项活动的不相关性质。参见Rev. Rul. 73-105, 1973-1 C.B. 264．
正如《财政部条例》所解释的，采用UBIT的主要目的是“消除不公平竞争的来源，将某些免税组织的不相关业务活动与它们竞争的非免税业务活动置于相同的税收基础上。”海藻糖酶。Reg。1.513秒。1 (b)。虽然这些活动可以创造利润，但需要注意的是，它并不依赖于利润的实际实现:“..如果为产生收入而进行的活动构成一种不相关的贸易或业务，这种贸易或业务的任何部分不应仅仅因为不产生利润而被排除在这种分类之外。”海藻糖酶。Reg。1.513秒。1 (b)。
我们是否参与了太多不相关的商业活动?
重要的是要强调，产生不相关的业务收入是可以的(尽管要记住，需要纳税)，有时可以非常有助于非营利组织补充捐赠，并帮助确保更可预测的收入流。需要注意的是，不相关的商业活动只允许在一定范围内进行。美国国税局要求公共慈善机构的运作主要是为了免税目的。因此，当一些不相关的活动可能发生时，组织的主要活动必须被免除。因此，监控产生不相关业务收入的活动数量是至关重要的。
困难的部分是知道多少是太多，因为国税局没有提供确切的数量或百分比规则。一般来说，如果不相关的业务活动产生了组织总总收入的50%，那么可以合理地假设一个组织将有一个艰难的案例来论证主要的豁免目的，但这并不告知组织低于50%的水平是可以接受的。因为没有硬性的规则，经验法则在不同的从业者之间是不同的(尽管20%是常见的)，组织应该寻求适当的咨询，如果他们关心不相关的业务活动的数量。
另一方面，从《国内收入法》定义的相关活动中获得收入的组织则没有这种类似的担忧。例如，旧金山和圣马特奥的商誉行业在2009年的990表格中报告称，其3400万美元的收入中约有2700万美元(约80%)来自项目服务，而其项目服务收入中约有99.8%来自其商店的商品销售。除了出售捐赠的商品(UBIT除外)，Goodwill商店的经营也作为培训中心为项目参与者。因此，正如国际商誉工业协会所描述的那样，商誉工业能够在很大程度上依赖于赚取的收入，因为在商店经营和商誉工业的使命之间存在实质性的随意关系网站“通过消除阻碍机会的障碍，帮助有需要的人通过工作的力量充分发挥他们的潜力，提高个人、家庭和社区的尊严和生活质量。”
这里我们已经讨论了一些UBIT的基本概念，但是围绕不相关业务收入的规则包括更多的原则和例外情况。UBIT分析可能会变得更加困难，这取决于活动的性质和复杂性，比如从事通常是商业性的活动，并且鼓励组织在解决这些问题时寻求适当的资源和专业知识。
“非营利组织的盈利面-第二部分:不同的法律结构”可用在这里．
IRS Stay Exempt提供了一个关于不相关业务收入的虚拟研讨会，可以访问在这里．
对UBIT分析的更详细的分析可以在IRS出版物598“免税组织的不相关业务收入的税收”(PDF;在线)和文章”劳动收入的法律框架作者是Adler & Colvin的罗伯特·a·韦克斯勒(Robert A. Wexler)。
Runquist & Associates的Patrick Sternal也提供了“非营利组织指南:关于非相关企业所得税(UBIT)”的摘要在这里．